Maksustatakse vaid tegelikult toimunud majandusoperatsioone

Kõikidel juhtudel lähtutakse mitte tehingu toimumise, vaid selle täitmise ajast. Rõhutaksin siinkohal, et tulumaksuga ei maksustata mitte raamatupidamiskandeid, vaid tegelikult toimunud majandusoperatsioone. Raamatupidamisarvestuses tuleb loomulikult kõiki erisoodustusi ning sellega seotud maksukohustusti kajastada tekkepõhiselt, kuid see asjaolu ei mõjuta tulumaksukohustuse tekkimise aega.

Kuna tulumaksuseaduse §-d 48?52 sisaldavad tervet paketti küllaltki erinevaid maksuobjekte, siis ei ole võimalik anda ühe lausega edasi kõikide maksuobjektide maksukohustuse tekkimise aega. Igal konkreetsel juhul tuleb jälgida, milliste tingimuste täitumisel maksukohustus tekib. Niikaua kuni mõni tingimus on täitmata, ei pea maksu maksma.

Kui näiteks kauplus müüb oma kaupa töötajatele soodushinnaga, siis loetakse erisoodustus tehtuks kingituse üleandmisel töötajale. Kauba eest tasumise aeg ei ole oluline. Kui soetamisel on teada, et kogu kaup kasutatakse ainult erisoodustuste tegemiseks (nt ostetakse töötajale üleandmiseks kingitus), siis on erisoodustuse tegemise hetkeks kauba eest tasumise aeg.

Paljudel juhtudel tehakse töötajatele selliseid erisoodustusi, mille sisuks on töötaja kohustuse (nt telefoni- või üüriarve, kindlustusmakse, koolituskulu jne) tasumine kolmandale isikule. Sellisel juhul on erisoodustuse tegemise ajaks arve tasumise hetk. Kuni selle hetkeni ei ole töötaja tööandjalt mingit hüve saanud, sest telefoniteenust ei osutanud töötajale mitte tööandja, vaid AS Eesti Telefon.

Kui tööandja osutab ise töötajale tasuta teenust (näiteks annab töötaja kasutusse eluruumi või sõiduvahendi), siis on erisoodustuse tegemise hetk teenuse üleandmise hetk.

Tööandja peab ise arvutama erisoodustuste turuhinna, milleks võib olla teenuse sisseostmise hind, teenuse omahind või arvestuslik hind (nt keskmine üürimäär).

Rahaliste väljamaksete puhul, näiteks maksuvabast piirmäärast suurema päevaraha maksmisel, lähtutakse raha maksmise hetkest. Laenu andmisel 8 protsendist madalama intressiga on erisoodustuse tegemise hetk igakordne intressimakse. Kui laen oli intressivaba, siis tekib maksukohustus laenu tagastamisel.

Vara üleandmisel turuhinnast madalama hinnaga on erisoodustuse tegemise hetkeks vara üleandmise hetk Vara omandamisel turuhinnast kõrgema hinnaga on erisoodustuse tegemise hetkeks vara eest tasumise hetk. Rahalisest nõudest loobumine maksustatakse pooltevahelise kokkuleppe või tööandja ühepoolse otsuse tegemise momendist. Kuna loobumine võib väljenduda ka tegevusetuses, siis võib maksukohustuse tekkimise hetk olla näiteks aegumistähtaja möödumine või hagi läbi vaatamata jätmise kohta kohtumääruse tegemine. Samadest põhimõtetest tuleb lähtuda ka kõikide ülejäänud väljamaksete maksustamisel.